掛牌股年報(bào)審計(jì)凸顯九問(wèn)題 監(jiān)管多管齊下堵漏會(huì)所質(zhì)控

對(duì)于新三板企業(yè)年報(bào)披露工作來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是第一道，也是最為專業(yè)的一道審核關(guān)卡。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所如今也面臨同券商一樣的執(zhí)業(yè)窘境——從業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量同掛牌企業(yè)數(shù)量間的矛盾。

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（下稱“全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)”）監(jiān)事長(zhǎng)鄧映翎曾公開(kāi)表示：“目前有資格審計(jì)上市公司、掛牌公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不到50家，這些事務(wù)所要審計(jì)3000到4000家上市公司，還要審核將近1萬(wàn)家掛牌公司，而且都要在4月30日之前出年報(bào)，供需矛盾非常大。”

在這樣的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新三板企業(yè)2016年年報(bào)披露工作暴露出了諸多問(wèn)題。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者從監(jiān)管層處獲得了一份名為《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號(hào)——新三板掛牌公司審計(jì)》（下稱“《風(fēng)險(xiǎn)提示》”）的報(bào)告，報(bào)告中也指出此次的年報(bào)審計(jì)工作中各家會(huì)所的審計(jì)工作存在諸多不足。

年報(bào)審計(jì)啟示

6月11日，一位接近監(jiān)管層人士告訴記者：“由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數(shù)大，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量偏低。”

《風(fēng)險(xiǎn)提示》顯示，會(huì)所存在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制等九項(xiàng)問(wèn)題。

以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題為例，《風(fēng)險(xiǎn)提示》指出，部分會(huì)所存在在業(yè)務(wù)承接時(shí)未獲取必要信息以充分評(píng)估自身的勝任能力和被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信情況，未對(duì)新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分類。或是被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分、必要的溝通，未對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

另外，記者還了解到部分機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，未由獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷、結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的情況。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力認(rèn)定方面，監(jiān)管層也發(fā)現(xiàn)了有關(guān)問(wèn)題。例如，部分會(huì)所未恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。部分會(huì)所在審計(jì)過(guò)程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況未保持警覺(jué)。

除此之外，還有當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，部分會(huì)所未恰當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序的問(wèn)題。

“這些問(wèn)題從根源來(lái)講出于兩方面的原因，一是會(huì)所人員不足，一個(gè)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)的企業(yè)太多，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然會(huì)出現(xiàn)很大問(wèn)題。二是內(nèi)部對(duì)新三板企業(yè)的項(xiàng)目重視程度不足，”上述監(jiān)管層人士指出，“從去年開(kāi)始，部分中介機(jī)構(gòu)指出業(yè)務(wù)量太多，執(zhí)行的人有限，新三板公司在治理上還有一定的差距，但從審計(jì)質(zhì)量上來(lái)講，質(zhì)量是第一位的，不是說(shuō)會(huì)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)越多越好，無(wú)論業(yè)務(wù)多與少，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量是必須要保證的。我們也會(huì)有針對(duì)性抽查一部分新三板公司的信披質(zhì)量，尤其是審計(jì)這一塊。”

會(huì)所監(jiān)管從嚴(yán)

“從《風(fēng)險(xiǎn)提示》指出的會(huì)所執(zhí)業(yè)問(wèn)題不難看出，監(jiān)管層對(duì)新三板審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視程度正在加碼，今年以來(lái)我們也能持續(xù)感覺(jué)到這種壓力。”6月12日，一位北京瑞華所的人士指出。

前述接近監(jiān)管層人士也特別強(qiáng)調(diào)指出：“各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵照有關(guān)的要求，提高并完善新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。”

根據(jù)記者了解的情況顯示，在會(huì)所執(zhí)業(yè)的問(wèn)題上，監(jiān)管層不僅采用了風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告形式，近期還召集各家機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計(jì)培訓(xùn)工作。

6月12日，一位參加了培訓(xùn)會(huì)的券商人士向記者透露：“有關(guān)負(fù)責(zé)人特別指出會(huì)所的誠(chéng)信是執(zhí)業(yè)的根本和生命線，監(jiān)管層將利用執(zhí)業(yè)記錄影響促進(jìn)規(guī)范執(zhí)業(yè)，因此希望從業(yè)機(jī)構(gòu)日常執(zhí)業(yè)過(guò)程中，能謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的盡量做到謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。不希望再出現(xiàn)同一個(gè)所內(nèi)，同一項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，執(zhí)行IPO和三板項(xiàng)目之間的審計(jì)質(zhì)量存在較大差異的情況。”

前述接近監(jiān)管層人士透露：“去年被查的幾家新三板掛牌公司已經(jīng)被移交司法，正在后續(xù)審理，這里面有一批中介機(jī)構(gòu)。主要涉及的問(wèn)題首先是審計(jì)報(bào)告被認(rèn)定為虛假報(bào)告、存在重大遺漏的，要負(fù)法律責(zé)任。此外，部分機(jī)構(gòu)沒(méi)有履行依法審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)則，這個(gè)在三板的審計(jì)業(yè)務(wù)里面還是比較突出的。下一步我們將會(huì)針對(duì)上述問(wèn)題采取一些措施。”

值得注意的是，近期國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所瑞華、立信接連被罰，這也與監(jiān)管層上述表態(tài)有所呼應(yīng)，上述兩家會(huì)所在被證監(jiān)會(huì)處罰之后，一些公司已開(kāi)始更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

“這兩家的案例給市場(chǎng)提了一個(gè)醒，在年報(bào)特別是財(cái)務(wù)報(bào)告方面，新三板審核要求在不斷提高，監(jiān)管力度也在加強(qiáng)。”6月12日，東北證券新三板研究中心負(fù)責(zé)人付立春表示。