反避稅兜底:國稅總局嚴打“避稅天堂”開曼群島、維爾京群島

2015/02/16 21:35      陳益刊

 

反避稅兜底:國稅總局嚴打“避稅天堂”開曼群島、維爾京群島

2月6日,國稅總局對近日發(fā)布的《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(下稱《公告》)進行解讀。

國稅總局相關(guān)負責人稱,發(fā)布《公告》的目的是為了進一步明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(下稱《通知》)中間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的配套執(zhí)行程序,明確集團內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易是否可以適用安全港規(guī)則等納稅人關(guān)心的問題,明確與間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題有類似性質(zhì)的間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、機構(gòu)場所財產(chǎn)問題。

這是中國打擊海外避稅“組合拳”的最新組成部分。2月1日起,有著反避稅“兜底”之稱的《一般反避稅管理辦法(試行)》正式施行。國稅總局稱,這是落實高層指示,開展“打擊國際逃避稅”采取的一項有力措施。這將讓中國稅務(wù)機關(guān)在打擊跨國企業(yè)避稅行動上堅決主動,也讓希望進入開曼群島、維爾京群島等“避稅天堂”的企業(yè)知道,“天堂”已然不再。

何為非居民企業(yè)

《第一財經(jīng)日報》記者了解到,此前《通知》出臺,讓中國稅務(wù)機關(guān)可以去否定缺乏合理商業(yè)目的的境外中間控股公司的存在,并將間接轉(zhuǎn)讓重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)股權(quán),從而向中國擁有征收所得稅的權(quán)力,這可以打擊企業(yè)避稅行為?!豆妗穭t是對《通知》不明確的地方予以明確,將有利于稅務(wù)機關(guān)打擊避稅行為。

所謂非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

《第一財經(jīng)日報》記者了解到,由于非居民稅收管理對象為外國機構(gòu),稅源跨國(境)流動性大、隱蔽性強,所以征收難度較大。

2014年實現(xiàn)非居民稅收收入1355億元,同比增長15.5%,反避稅調(diào)查補稅超過78億元,對稅收貢獻523億元,創(chuàng)歷史新高,2005年這一數(shù)字僅為4.6億元。

如何征稅開曼境外企業(yè)

《公告》提出,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)額(以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得)需要進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。那什么是間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得?

國稅總局相關(guān)負責人解釋稱,如果一項間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的,被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易,則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素,則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得,只需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

他進一步舉例稱,一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)(不屬于境外注冊中國居民企業(yè))持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn),非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100,假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為80,歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得對應(yīng)為20,在這種情況下,只就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅;假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為120,歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為-20,那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100,仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。

最為關(guān)鍵的問題是,如何判斷間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易及安排是否具有合理商業(yè)目的?

公告稱,應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排,結(jié)合實際情況綜合分析幾大因素,比如境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn);境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成,或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)等等。

國稅總局相關(guān)負責人表示,在實際稅收征管處理中,要基于具體交易(含未列明的其他相關(guān)因素),按照“實質(zhì)重于形式”的原則,對交易整體安排和所有要素進行綜合分析判斷,不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認定。

 

國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第7號

為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理,依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例(以下稱企業(yè)所得稅法實施條例), 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱稅收征管法)及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下:

一、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排,間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn),規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定,重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易,確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

本公告所稱中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn),是指非居民企業(yè)直接持有,且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定,應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機構(gòu)、場所財產(chǎn),中國境內(nèi)不動產(chǎn),在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等(以下稱中國應(yīng)稅財產(chǎn))。

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn),是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的境外企業(yè)(不含境外注冊中國居民企業(yè),以下稱境外企業(yè))股權(quán)及其他類似權(quán)益(以下稱股權(quán)),產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相同或相近實質(zhì)結(jié)果的交易,包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

二、適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)額(以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得),應(yīng)按以下順序進行稅務(wù)處理:

(一)對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所財產(chǎn)的數(shù)額(以下稱間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得),應(yīng)作為與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅;?。ㄆ髽I(yè)所得稅法第三條第二款:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅)

(二)除適用本條第(一)項規(guī)定情形外,對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額(以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得),應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅;?。ㄆ髽I(yè)所得稅法第三條第三款:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。)

(三)除適用本條第(一)項或第(二)項規(guī)定情形外,對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額(以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得),應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。

三、判斷合理商業(yè)目的,應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排,結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素: 

(一)境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn);

(二)境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成,或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi);

(三)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì);

(四)境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間;

(五)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況;

(六)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性; 

(七)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況;

(八)其他相關(guān)因素。 

四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外,與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的,無需按本公告第三條進行分析和判斷,應(yīng)直接認定為不具有合理商業(yè)目的:

(一) 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn);

(二) 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點,境外企業(yè)資產(chǎn)總額(不含現(xiàn)金)的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成,或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi),境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi); 

(三)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家(地區(qū))登記注冊,以滿足法律所要求的組織形式,但實際履行的功能及承擔的風險有限,不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì);

(四)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的,不適用本公告第一條的規(guī)定:

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下,按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定,該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的,應(yīng)認定為具有合理商業(yè)目的:

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一:

1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán); 

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的,本條第(一)項第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易,其中國所得稅負擔不會減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價。

七、間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的,應(yīng)計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機構(gòu)、場所的所得,按照有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

八、間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的,依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款,并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。

扣繳義務(wù)人未扣繳,且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機關(guān)可以按照稅收征管法及其實施細則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責任;但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的,可以減輕或免除責任。

 

九、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項,并提交以下資料:

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議(為外文文本的需同時附送中文譯本,下同);

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖;

(三)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務(wù)、會計報表;

(四)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。

十、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方,以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè),應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)要求提供以下資料:

(一)本公告第九條規(guī)定的資料(已提交的除外);

(二)有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息;

(三)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等方面的信息,以及內(nèi)外部審計情況;

(四)用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的資產(chǎn)評估報告及其他作價依據(jù);

(五)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況;

(六)與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息;

(七)其他相關(guān)資料。

十一、主管稅務(wù)機關(guān)需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易進行立案調(diào)查及調(diào)整的,應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn),按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅,涉及兩個以上主管稅務(wù)機關(guān)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)相互告知稅款計算方法,取得一致意見后組織稅款入庫;如不能取得一致意見的,應(yīng)報其共同上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)。

十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得應(yīng)納稅款,扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的,除追繳應(yīng)納稅款外,還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報繳納稅款的,按企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條規(guī)定的基準利率計算利息;未按規(guī)定提供資料或申報繳納稅款的,按基準利率加5個百分點計算利息。

十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得,以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得(含間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得)與其所設(shè)境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的,無須適用本公告規(guī)定,應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。

十五、本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效,且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日。

十六、本公告所稱的主管稅務(wù)機關(guān),是指在中國應(yīng)稅財產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機關(guān),應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。

十七、本公告所稱“以上”除有特別標明外均含本數(shù)。

十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的,按照稅收協(xié)定辦理。

十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項,依據(jù)本公告執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)第五條、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第六條第(三)、(四)、(五)項有關(guān)內(nèi)容同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局   2015年2月3日

國稅函〔2009〕698號)第五條、第六條:

五、境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料:

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;

(二)境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;

(三)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況;

(四)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;

(五)境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明;

(六)稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

六、境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第六條第(三)、(四)、(五)項:

(三)《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方(實際控制方)”是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者;《通知》第五條中的“實際稅負”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實際稅負,“不征所得稅”是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。

(四)兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的,可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供資料。

(五)境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓兩個及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權(quán)的,可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料,由該主管稅務(wù)機關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定是否征稅,并向國家稅務(wù)總局報告;如果確定征稅的,應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

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