北交所發(fā)布2024年年度報(bào)告審計(jì)工作提示：關(guān)注8大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，北交所發(fā)布上市公司2024年年度報(bào)告審計(jì)工作提示，提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注8大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提升上市公司年度報(bào)告審計(jì)質(zhì)量。

（一）收入

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估收入確認(rèn)、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認(rèn)收入等相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司與客戶之間的合同是否適用收入準(zhǔn)則；關(guān)注公司是否準(zhǔn)確識(shí)別合同中包含的單項(xiàng)履約義務(wù)；關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)是否正確運(yùn)用時(shí)段法或時(shí)點(diǎn)法，是否采用恰當(dāng)方法確認(rèn)履約進(jìn)度，是否恰當(dāng)判斷客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，是否存在不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用總額法或凈額法核算等情形；關(guān)注公司在列報(bào)時(shí)是否正確的區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)、合同負(fù)債和預(yù)收賬款。

（二）資產(chǎn)減值

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合減值跡象對(duì)資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識(shí)別及應(yīng)對(duì)通過不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值或利潤的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上市公司資產(chǎn)減值的測(cè)試過程和結(jié)果，在資產(chǎn)負(fù)債表日充分判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，合理估計(jì)其可收回金額，評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)公司是否恰當(dāng)識(shí)別和判斷客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)期信用損失計(jì)算的合理性；合理利用第三方工作，詳細(xì)了解第三方機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真評(píng)價(jià)第三方機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的恰當(dāng)性及可能產(chǎn)生的影響。

（三）金融工具

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估金融工具分類和計(jì)量相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注金融工具分類的恰當(dāng)性，債務(wù)工具和權(quán)益工具是否準(zhǔn)確區(qū)分；結(jié)合金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征關(guān)注金融資產(chǎn)分類是否恰當(dāng)，不得隨意進(jìn)行分類和重分類；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運(yùn)用，是否考慮前瞻性因素，不得以信用風(fēng)險(xiǎn)較低為由不計(jì)提減值準(zhǔn)備；關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移；關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。

（四）政府補(bǔ)助

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和資本性投入等不同情況；關(guān)注企業(yè)是否正確區(qū)分與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助；關(guān)注公司是否合理確定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注公司對(duì)政府補(bǔ)助是否按照“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”兩類匯總信息進(jìn)行披露。

（五）關(guān)聯(lián)交易

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合北交所上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性，交易商業(yè)安排的合理性、銷售模式的合理性和公允性，是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是否存在通過相關(guān)交易粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為。

（六）資金占用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估資金占用方面的錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。關(guān)注北交所上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來，是否存在通過各類預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預(yù)付款商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

（七）企業(yè)合并

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制三要素判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)；關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體、已預(yù)先設(shè)定主要經(jīng)營活動(dòng)的項(xiàng)目公司等特殊主體納入合并范圍是否恰當(dāng)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，關(guān)注公司是否統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，是否正確抵消內(nèi)部交易的影響；關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達(dá)到高溢價(jià)并購或并購業(yè)績承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況。

（八）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司是否正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露，不得將屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)錯(cuò)誤的認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更；關(guān)注公司是否采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，并在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中直接調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)。